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2．8．1工资薪金审核要点

   1．确认在企业所得税中不可列支的项目，并评价可列支项目标准的合理性。

   2．获取工薪费用明细表，并与相关的明细账和总账核对。

   3．将生产成本、制造费用、管理费用、销售费用账户中的工薪费用入账数与工资分配表进行核对，并审查工薪费用分配是否准确合理。

   4．工资薪金支出包括在本企业任职或与其有雇佣关系员工的基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴、交通补贴等均应作为工资薪金支出。

   5．企业发生的下列支出，不属于工资薪金支出。

（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；

（2）根据国家或省级挣付的规定为雇员支付的社会**性缴款；

（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；

（4）各项劳动保护支出；

（5）雇员调动工作的旅费和安家费；

（6）雇员离退休、退职待遇的各项支出；

（7）*生子女补贴；

（8）纳税人负担的住房工几金；

（9）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。

    6．在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：

（1）工资薪金应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；

（2）已领取养老金失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；

（3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。

    7．工资薪金支出实行限额计税工资扣除办法的，涉税服务 哪里好，计税工资扣除标准为人均月扣除1600元，工资薪金支出**计税工资扣除标准的按计税工资标准扣除，低于扣除标准的按实际发生额扣除。

    8．实行工效挂钩办法的，在批准工效挂钩办法提取的工资额内，按实际发放的工资额扣除；提取的工资额**过实际发放的工资额部分不得扣除。

    9．事业单位工资薪金支出按以下方法扣除：

   （1）凡执行**规定的事业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前进行扣除；

（2）经国家有关主管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，按工资挂钩办法核定工资标准并己发给职工的数额在税前扣除；

（3）不执行以上两种办法的事业单位，按税法统一规定的计税工资标准扣除。

    10．软件开发企业工资薪金支出按实际发放的工资总额扣除。但软件开发企业必须同时具备下列条件：

（1）有省级信息产业部门审核批准的文件、证明；

（2）自行研制开发为满足一定的用户需要，并制作软件产品用于销售，涉税服务，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘和光盘等）；

（3）以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件；

（4）年销售自产软件收入占企业年总收入的比例达到35%以上；

（5）年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50%以上（须经技术市场合同登记）；

（6）年用于软件技术研究开发经费占全年总收入的5%以上。

 5．审查收入确认是否正确。

（1）采取直接收款销售方式的，结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在货款收到、或将法飘账单和提货单交付买方当天作收入处理。应注意有无将当年收入转下年入帐或者虚记收入的现象；

（2）采取预收账款销售方式的，结合预收账款、存货项目的检查，审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在未及时结转收入或虚增收入等现象；

（3）采取托收承付结算方式的，结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在发货并办妥托收手续当天作收入处理；

（4）采取委托代销方式的，结合存货、应收账款、银行存款项目的检查，审查是否在收到代销单位代销清单当天作收入处理；

（5）采取赊销和分期付款结算方式的，审查是否按合同约定的收款日期作收入处理；

（6）建造合同持续时间**过一年的，审查是否按完工进度或者完成工作量作收入处理；

（7）委托外贸代理出口销售方式的，审查是否以收到外贸企业申请的清单和银行交款凭证时作收入处理；

（8）审查企业从购货方取得价外补贴收入是否按规定入账；

（9）确认销售退回、折扣与折让的正确性，是否有虚列销货退回或者折扣额不在同一张法飘上，而把折扣额从销售额中扣减;

（10）审查销售退回的原因是否合理，涉税服务，销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账，是否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的情况。